Управление финансовым результатом компании через управление маржинальным доходом невозможно без правильного вычисления переменных затрат. Что в свою очередь возможно при одном условии- ПРАВИЛЬНОМ РАЗДЕЛЕНИИ ПЕРЕМЕННЫХ и ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ.
Как их различить и разделить?
Переме́нные затраты (variable cost) — затраты, величина которых прямо зависит от объёма выпуска продукции.
Т.е. переменные затраты ВСЕГДА+ПРЯМОПРОПОРЦИОНАЛЬНО+НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с объемом производимой (продаваемой продукции).
Обычно к переменным расходам относятся:
1. Расходы на сырье, материалы, комплектующие, упаковка для производства продукции. А вот ветошь и масло для обслуживания оборудования — уже нет.
2. Сдельная оплата труда , где оплата прямо привязана к выпуску товарной продукции. Например Х руб за сборку / обработку 1 изделия и т.п. Поэтому оклады ИТР, мастеров и ОТК — это уже постоянные затраты на руд.
3. Энергоносители, которые пошли непосредственно на работу технологического оборудования. Например электроэнергия на работу станка, газ на технологическую печь, для отжига заготовок, пар для работы автоклавов в которых сушится продукция (газобетон). А вот электроэнергия и тепло на освещение и отопление цехов — будет постоянными расходами.
4.Еще к переменным (КОММЕРЧЕСКИМ) расходам будет относиться комиссия (вознаграждение) в %% от сумы проданной продукции, например, через торговую сеть или маркетплейс.
Что бы определить, являются ли затраты переменными можно провести мысленный эксперимент: что будет если на 2 часа остановить производственный процесс ? Останавливать и консервировать на самом деле — не нужно ! Расходы, которые моментально исчезают / возобновляются остановке / запуске производственного процеса, те расходы и есть переменные. Остальные — постоянные.
Рассмотрим примеры идентификации затрат, разделения на постоянные и переменные.
Пример №1. Это котельная.
Чаще всего ее хочется отнести к драйверу (источнику) постоянных затрат, т.к. выработка тепла и горячей воды не зависит от объема выпуска продукции, а определяется только Т на улице и объемом потребления воды в с\у…. Но это не всегда так. Например, если пар идет на технологические нужды (сушка в автоклавах, работа термоформовочных автоматов и т.п), то это прямо связано с объемом выпуска и тогда — переменные затраты (в части потребляемой производственным оборудованием)
Пример №2. Электрокара везет груз.
Постоянные, если груз это детали оснастки, оборудования, внутренних сооружений и т.п.
Переменные, если перевозятся детали для сборки товарного изделия. Т.е. электрокара становится обязательной частью производственной цепочки.
Пример №3. Тепловоз выполняет работы по перемещению вагонов.
Вагонами как правило перевозят сырье и товарную продукцию. Тут м.б. оба вида расходов: переменные — расход топлива и (если есть) сдельная оплата за транспортировку каждого вагона. А содержание и ремонт тепловоза- постоянные.
Пример №4. Заготовки нагреваются в газовой печи.
Переменные расходы. Остановка производства прекращает расход газа для нагрева.
Пример №5. Сварочный пост.
На этом снимке много драйверов разных затрат. Освещение, отопление и обще-цеховая вентиляция — постоянные. А электроэнергия на работу сварочного оборудования и местной вытяжка на рабочем месте м.б. по-разному отнесены. Постоянные затраты, если сварочные работы делаются для вспомогательных целей, ремонта оборудования, сооружение и т.п. Или переменные, в случае если на нам производятся детали для товарной продукции. Например, сваривают части (узлы) мобильной АЗС на продажу, которая выпускается нашим заводом.
Во всех случаях смотрим / анализируем как связаны затраты с причиной / драйвером возникновения!